注册新公司广州汇算清缴年终决战，智税宝智慧科技引领企业解放财务人力、创造更大财税价值

　　企业所得税汇算清缴对于财务人员来说，已经是老生常谈的话题了，然而，企业在实际清缴过程中往往出于对政策理解还不够透彻，导致税收缴纳存在一定的风险。

　　今天，小编就为大家归纳一下，在企业所得税汇算清缴过程中，如何做到对收入确认疑难问题的把控。

　　风险一：买一赠一销售商品时，如何确认收入?

　　业务案例：

　　某企业在销售机器设备的同时，给客户免费赠送一批配件，对于这批配件，在企业所得税收入确认上，是否需要视同销售确认收入?

　　政策解析：

　　企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。(国税函〔2008〕875号)

　　风险二：企业取得权益性投资收益，在什么时候确认收入?是否免税?

　　业务案例：

　　某公司属于投资性企业，既对居民企业进行投资，也在公开交易市场购买股票，所以该公司取得的投资收益，何时确认收入?

　　政策解析：

　　1、企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现。(国税函〔2010〕79号)

　　2、根据《企业所得税法》第二十六条第(二)项规定，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，为免税收入。

　　那么，需要符合什么条件呢?

　　根据《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：

　　(1)直接投资于其他居民企业取得的投资收益。

　　(2)不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。

　　风险三：预收跨年度租金，何时确认收入?

　　业务案例：

　　某公司有一栋办公楼，近期对外出租，一次性收取了租户3年的租金，也给租户开具了增   值税    发   票，那么，在企业所得税收入确认上，是一次性确认收入还是按实际租期分期确认收入?

　　政策解析：

　　《实施条例》第十九条规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)规定，根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。

　　其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，《实施条例》规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。那么，也就是说，增值税上一次性确认收入，而在企业所得税上，可在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。

　　风险四：小微企业免征的增值税，需要缴纳企业所得税吗?

　　业务案例：

　　某公司2017年度季度销售额没有超过9万元，享受了小微企业的增值税减免，那么，所免征的增值税，是否需要缴纳企业所得税?

　　政策解析：

　　企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。

　　财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款;所称国家投资，是指国家以投资者身份投入企业、并按有关规定相应增加企业实收资本(股本)的直接投资。(财税〔2008〕151号)

　　也就是说，小微企业免征的增值税需要并入收入总额，也应缴纳企业所得税。

　　风险五：退货属于资产负债表日后事项可以冲减上年收入吗?

　　业务案例：

　　某公司2023年2月发生销售退回100万元，财务报告批准报出日是2023年4月1日，我公司将这100万元调整了2018年度的财务报表，税收上我公司可以冲减2018年度的收入吗?

　　政策解析：

　　根据会计准则规定， 企业发生的资产负债表日后调整事项，应当调整资产负债表日的财务报表。但在税务处理上，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》(国税函〔2008〕875号)第一条规定，企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。因此，税法规定销售退回一律冲减发生当期的销售商品收入，不管是否属于资产负债表日后事项。

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